同學們,喜聞樂見的考前沖刺又與大家見面了。本期是特別的一期,有高頓教育研究院的5位老師聯合為大家推出ACCA考試科目F6的沖刺內容,全方位的覆蓋了ACCA考試科目F6所涉及到的5大稅種中的重要考點,還在等什么,趕快看起來吧! 機考模擬相關資料,戳:ACCA 考試科目F5-F9 機考資料 & 模擬考試入口

 

個人所得稅

個稅方面,我們主要復習兩個重點知識:Annual allowance和Opening year rules

Annual allowance

很多同學在學習pension這一塊的時候不可避免的會遇到一個很難理解的概念,叫做Annual allowance。有很多小伙伴們都搞不清這個概念。

其實Annual allowance就是我們繳納養老金的免稅額度。雖然,我們繳納多少錢的養老金是沒有上限的,但是稅務局對于超出當年可用的annual allowance的部分會征稅。下面我們就來復習一下F6中關于AA的內容:

 

1.   2017年考試新增的考點:taper annual allowance.

2016/17年度的標準AA的數字是40,000,這個數字考試的時候會給到大家,不需要記憶。不過,40,000的標準會根據一個人的adjusted income的值的升高而減少,直至減到10,000。

具體的計算方式如下表

Adjusted income

應當如何計算?

Adjustedincome =

 net income + 所有的OPS+雇主幫他/她交的PPS

另外,還需要提醒那些眼神不太好的小伙伴們注意了:adjusted income并不是adjusted net income,這兩個數字的作用,一個是用來計算2016/17年的AA,一個是用來計算PA,各位大寶貝一定要分清楚!

2. 如果今年的AA沒有用完,那么剩余的金額可以往后推3年遞延使用。

這里要注意,想要使用往年的AA的話必須先要使用完當年的AA,若可以使用以前很多年度遞延過來的AA,則需要先使用較早年度的,再使用較晚年度的。

舉個例子,fiscal year 2016/17上交的pension首先要使用2016/17的AA,接著使用2013/14的AA, 2014/15的AA,最后使用2015/16的AA.

AA的使用方法,你記住了么?

3.  AA charge

當一個人當前稅務年度所繳納的pension超過了當年可用的annual allowance的額度,那么超過的部分就要形成AA charge,也就是要交稅啦。那么這筆稅具體怎么算呢?

用超出的部分*NSI的marginal rate就可以了。也就是將超出的部分看作一筆NSI的額外收入,乘以當前NSI收入所適用的最高稅率,便得到了我們想要的數字。

Assessabletrading income 

個稅中關于trading income assessment這里的計算是難點,特別是“調時間”這個問題。

Continuing trading

New business

Cessation of trading

經營狀況分成以上三個階段,想要掌握這部分知識點,就要一次弄明白這三個階段。

1. Continuing tradin.

這是最簡單的一種情況,個體戶的經營按照規律的時間關賬,每年都是12個月。這個階段下,我們是用current year basis進行判斷,也就是要看關賬日在哪個納稅年度,那么該關賬日所對應的period of account的利潤也就在對應納稅年度交稅。

2. New business即剛剛開業這種情況

這種情況下,大多數的soletrader/partnership并不會正好選擇在4月6日開始營業,并且這時候企業還很不穩定,一開始也不一定是正好12個月關一次賬,可能小于12個月,也可能拖著大于12個月,那么開始經營階段就沒辦法按照CYB這種簡單的方法確定交稅年度了。

我們有一套特別的方法應對這個混亂的期間,這個法則就是Opening year rule,具體判斷過程如下圖所示:

 

如何記住這個法則?

答案是親自動手畫圖,用圖形去記憶。我們看這么幾個例子:

a) 一個Business處于開業階段,開業時間為2015年10月1日,第一個關賬日為2016年8月31日,之后都是8月31日關賬;

b) 一個Business處于開業階段,開業時間為2015年10月1日,第一個關賬日為2016年10月31日,之后都是10月31日關賬;

c) 一個Business處于開業階段,開業時間為2015年10月1日,第一個關賬日為2016年3月31日,下一個關賬日為2017年4月30日,之后都是4月30日關賬;

你能夠通過畫時間軸的方式,將這幾種情況下,2015/162016/17 和2017/18 年所對應的basis period找出來么?如果可以,那么恭喜你順利過關啦!如果不行,一定要盡快找到身邊的同學,老師,解決掉這個問題!

3. Cessation of trading關門歇業的階段。

這個階段我們的處理方法是:找到penultimatetax year, 也就是距離倒閉日最近的一個完整的稅務年度,它所對應的判定法則為CYB,這個我們都會;那么剩下的的月份的所有未繳過稅的利潤則全部算入final tax year中,并且記得扣除opening years中我們算出的overlap profits.

 

資本利得稅

馬上就要到12月的考試了,針對CGT這一塊,我們重點來復習gift relief 和rollover relief。

 

一、Gift relief

使用情景是AB兩人之間轉讓某項資產,可能是gift贈送,也可能是lower than MV以低于市價的價格賣,但不是所有的資產轉讓都可以享受gift relief,資產是有條件限制的,要么是Business assets商業資產(也就是意味著investment asset就是不能夠享受gift relief),要么是shares,如果是上市公司的股票持股比例要大于5%。在資產滿足條件之后,再來看對轉讓雙方的影響。

對于轉讓方:

                                                        £

Deemed proceeds                         MV

Less: cost                                       (X)

Less: gift relief                                (B)    

Gain/Taxed now(actual gain)           A

 

雖然有可能是送或者低于市價轉讓,但HMRC視同轉讓方是以市場價格賣掉的,所以deemed proceeds=MV,再減去這項資產的original cost。

接下來先算taxed now的部分

也就是:

actualgain= transfer price-original cost

就是轉讓方實際轉讓價格減去原始成本,算出數字A,actual gain算出來如果小于0,就只能寫0,比如是送給別人,那transfer price=0,actual gain一定是負數,這時只能寫0。算出數字A 后再倒軋算出gift relief即數字B。

對于接收方,gift relief這部分利得就滾動到了接收方身上,因此要調整這項的cost,稱為Base cost=deemed proceeds(MV)-giftrelief,未來接收方處置掉這項資產時,就要以base cost來計算利得:

 

                                        £

Proceeds                         X

Less: Base cost              (X)

Gain                                X

 

因此碰見題目描述AB之間轉讓資產時,先判斷兩人關系是否是夫妻,如果是,就按照前面學的夫妻之間轉讓來做,taxed now直接等于0;如果不是夫妻關系,再判斷是不是qualifying asset,能不能按照gift relief這一套做。

另外還有一個小點要注意的是,如果處置的是shares,相當于里面包含了non-business asset,但gift relief只能給business asset,因此要對non-business這部分進行剔除。這類題目的做題思路就是,先按照原來的做法AB之間轉讓,根據taxed now的部分先倒軋出來一個gift relief,再用gift relief 乘以CBA/CA,最終的gift relief應該等于這個金額(因為只有business部分才能享受),再重新計算出gain。

通??荚嚾绻嫉竭@個點就會告訴你很多資產的價值是多少,從而讓你去判斷CA,CBA分別等于多少,一般CA=total asset-current asset,CBA=CA-investment asset。

 

二、Rollover relief

使用情景是同一個人賣了舊資產A,然后去買了新資產B,同樣也是只有特定資產滿足一定條件之后才可以使用rollover relief,qualifying asset是land and building以及fixed P&M。 

處置舊資產的利得:

                                                          £

Proceeds                                           X

Less: cost                                         (X)

Less: rollover relief                           (B)    

Gain/Taxed now(not reinvest)           A   

 

Not reinvest 的含義就是沒有再投資的部分,也就是賣掉舊資產的錢減去買新資產花了多少錢,先算出數字A,再倒軋得到rollover relief數字B。當然如果數字A算出來等于0或者等于負數,比如在fullreinvestment的情況下,taxed now就寫0。

對于新資產,rollover relief會滾動到新資產身上,所以Base cost=MV of the new asset - rollover relief, 未來處置新資產時的gain計算:

 

                                        £

Proceeds                        X

Less: Base cost             (X)

Gain                               X

 

這邊也有一個點要注意一下,當你替換的新資產是depreciating asset時,按照前面一樣方法計算出rolloverrelief,但是它要改名為deferred gain,這部分利得的處理時推遲到以后去交稅,而不是像前面一樣作為rollover relief去影響新資產的cost。

Deferred gain什么時候去交稅呢,取三個日期的最早日:

1.新資產處置日

2.新資產停用日

3.新資產買入后的10年

以上就是giftrelief和rollover relief的知識點了,希望大家還是能通過做題來熟悉,

祝大家12月Pass! Pass! Pass!

遺產稅

什么時候應該交遺產稅?
廢話,當然是去世的時候咯,哈哈哈

那你就錯咯!如果是這樣的話,大家都在咽氣前一秒將資產轉移,就都不用交遺產稅了,對么?

顯然不對。實際上,在稅法中我們要將死亡看成一個過程,長達7年,所以在死亡日前七年轉讓的資產全部算作遺產,征收遺產稅。故征收遺產稅的有兩種轉讓,生前轉讓(lifetime transfer)以及死后轉讓(death estate)。

lifetime transfer

主要有三種

第一種:PET(potentialexempt transfer):是轉讓給個人資產,在轉讓時并不能確定為遺產,所以生前不用交稅,但是一旦轉讓之后不滿7年donor就去世了,那這就變成遺產了,需要計算遺產稅。

第二種CLT(chargeablelifetime transfer):是轉讓給信托基金(trust)的資產,目的是希望自己去世后,通過trust的運營自己的子女每年可以得到穩定現金流,帶有遺產性質,所以轉讓的時候就要交納遺產稅,之后如果7年內donor去世,那就是真正的遺產了。

第三種exempt transfer:某些特定的轉讓發生之后可以直接免交遺產稅的。主要有spouse exemption,marriage exemption, smallgifts。

*注:每個人每年都有3000的免稅轉讓額度,按照轉讓發生的時間順序依次使用免稅額度,一般默認前一年沒有用光的免稅額度可以往后帶一年。

那么,如果遺產確實是在死亡之時轉讓呢?這種情況下,我們把遺產稱為deathestate

Death  estate很重要的一點就是確定遺產的價值,在死后留下的遺產清單上,找出不屬于遺產部分以及免稅部分減去,余下價值作為遺產計算遺產稅。

不屬于遺產部分主要包括未償還的房貸及利息(mortgage and accrued interest),根據法律規定未償還的欠款,比如 tax, electricity and gas bill,注意去世之前口頭承諾的轉讓沒有法律效力,不能減去,仍算作遺產一部分,同時如果是人壽保險的抵押(endowment mortgage)由于去世之后會得到人壽保險的保險金,沒有造成遺產的減少,不需要在遺產中減去。免稅部分只有一個spouse exemption,夫妻之間的轉讓永遠不用計算遺產稅。

了解了這些知識之后我們開始計算遺產稅,計算時我們分三個stage:

stage 1 計算 lifetime tax on lifetime transfer

stage 2 計算 additional tax arising on death

stage 3 計算 death tax on death estate

Stage 1

lifetime tax on lifetime transfer

Value of transfer是donor價值減少的部分,這是我們計稅的基礎。

PET當donor還活著的時候不用交稅,但是一旦轉讓之后7年內donor去世,就需要計算遺產稅,所以我們這stage 1 需要鎖定之后作為遺產的chargeable value(扣除各種exemption之后)。 CLT轉讓本身帶有遺產性質,轉讓的就要征收遺產稅。

 

計算思路

1.Value of transfer

考慮各種exemption之后確定chargeble value,如果是PET,這個階段不交稅,就此打??;如果是CLT,再進行后續的計算。計算時,注意根據時間先后順序依次計算。

2. Nil rate band remaining

每年稅務局都會給到一個免稅額度nil rate band,涵蓋范圍是轉讓日前7年,所以計算過程用轉讓日所在tax year的nil rate band扣除轉讓日往前7年內的total gross chargeable lifetime transfer,(注意由于在stage 1 ,PET不用計算遺產稅,所以并不占用nil rate band,7年合計數只包含CLT)。

3. Tax liability

CLT找稅率的時候看清楚題目要求,如果是donor支付稅款,稅率是25%,如果trust支付稅款,稅率是20%。

4.Goss CLT

針對step3不同的人支付稅款,算出的 gross CLT不一樣

 If donor pays tax,gross CLT=step1 +step 3

 If trust pays tax, gross CLT= step 1

很多人疑惑為什么要進行這一步的計算,因為如果donor在之后7年發生新transfer的話,下一次計算nil rate band ,要扣除的gross CLT就要包含計算的這部分,可以簡單理解為,第4步的計算也是為了鎖定value。

Stage 2

Additional tax arising on death

一旦轉讓后7年后donor去世,這筆轉讓就要交納遺產稅。

 

計算思路

1) 首先判斷transfer距離death是否超過7年,如果答案是yes,該筆轉讓不算遺產,不需要在stage2計算,否則就要進行下一步的計算。

2)  Gross chargeable value of transfer

If PET, is th*ue calculated in stage 1 step 4

If CLT, is th*ue calculated in stage 1 step 4

3)  Nil rate band remaining

Stage 2計算過程death所在tax year的nil rate band扣除轉讓日往前7年內的total gross chargeable lifetime transfer。

*注意:這7年的中所有的CLT全部都包含在內,但只有距離death不足7年的PET才是chargeable的,需要計算在內。

4)  Tax liability

遺產稅稅率40%

5)  Taper relief

考慮到有些transfer距離death時間較長超過3年,稅務局給到的優惠taper relief不要忘記使用喲。這部分知識點所涉及到的百分比,在考試時會提供給大家。

6)  Tax paid

如果這筆轉讓是CLT,由于在stage 1 中已經交過一部分稅款,不需要重復交納,故減去,PET則不需要進行這一步的計算。

 

Stage 3 

Death tax on death estate

1) Value of death estate

根據題目當中給到的遺產清單,找出不屬于遺產部分以及免稅部分減去,余下價值作為遺產計算遺產稅。

2) Nil rate band remaining

Stage 3計算過程death所在tax year的nil rate band扣除death日往前7年內的totalgross chargeable lifetime transfer。(注意這7年的中所有的CLT、PET全部包含在內)

3) Tax liability

遺產稅稅率40%

除了要非常清楚這三個stage的計算步驟,還有一些tips需要牢記于心:

1)  不管是哪個stage計算的時候都要根據transfer發生的先后順序一筆筆寫,萬萬不可無視時間順序。

2)  如果題目中給到donor去世后要求計算deathtax on lifetime transfer一定要先進行stage1 的計算之后再算stage 2 。

3) 如果在stage 2 中最終計算結果<0,,format中寫0,遺產稅不會出現退稅或再抵扣的情況。

ACCA考試科目F5,這些重要的考點都學會了嗎?快拿出練習題跟著套路做起來吧,遺產稅計算妥妥沒問題啦!

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